双薪制计税取消 新算法出炉对工薪族更优惠

作者 : 悠然·逸 国家税务总局有关负责人就个人所得税答问时称，取消 “ 双薪制 ” 计税法没有 增加工薪层负担 交通通讯补贴要征税也不是新规定 国家税务总局 9 月 1 日 发布《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》，废止将多出来的一个月工资单独计征个税的计税方法。

早报讯 国家税务总局近日发布《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》，废止了将多出来的一个月工资单独计征个税的计税方法。虽然有专家认为，新办法只会对一些收入较高的个人有所影响，但也有网友认为，工薪阶层的税收负担也会因此增加。近日，就部分媒体关注的取消 “ 双薪制 ” 计税方法及交通、通讯补贴收入计征个人所得税等有关问题，记者采访了国家税务总局有关负责人。这名负责人举例称，取消 “ 双薪制 ” 计税方法后，不会增加普通工薪收入者的负担。交通、通讯补贴征税也没有任何变化。

所谓 “ 双薪 ” 是一种奖励员工的形式，一些公司到了年底会多发一到两个月工资作为奖金。国税总局在 2002 年发布的《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》里指出，个人取得的 “ 双薪 ” ，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述 “ 双薪 ” 所得，原则上不再扣除费用（起征点 2000 元），应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得 “ 双薪 ” 当月的工资、薪金所得不足 800 元的，应以 “ 双薪 ” 所得与当月工资、薪金所得合并减除 800 元后的余额作为应纳税所得额，计算纳税个人所得税。

国税总局在新通知里废除了上述 “ 双薪制 ” 的计税方法，上述两个月的薪水将合并成一个月的收入来计税。对此，专家表示，新办法对普通百姓影响不大，但对一些收入较高的个人来说，合并后适用的税率可能会提高，比如从 10% 调到 15% ，这样也许会造成个人所得税小幅增加。

一 、关于取消 “ 双薪制 ” 计税方法有关问题 国税总局答问 问 : 为什么取消 “ 双薪制 ” 计税方法？

答 : 所谓 “ 双薪 ” 是指单位按照规定程序向个人多发放一个月工资 , 俗称 “ 第

13 个月工资 ”, 也称 “ 年终加薪 ” ，实际上就是单位对员工全年奖励的一种形式。随着我国收入分配制度改革的不断深化，单位对员工支付薪酬的名目不断增加，为减轻个人税负， 1996 年税务总局曾明确年终加薪或全年一次性奖金单独作为一个月的收入计征个人所得税，以收入全额直接按照适用税率计征税款（以下简称 “ 双薪制 ” 计税方法）。

2005 年，我们对包括 “ 双薪 ” 在内的全年一次性奖金的计税办法进行了调整，明确规定全年一次性奖金包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资，并以上述收入全额分摊至

12 个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额（以下简称分摊计税方法）。应该说，这种分摊计税方法与原 “ 双薪制 ” 计税方法相比，是一种更为优惠的计税方法。调整后的全年一次性奖金分摊计税的政策实际上已经包括了年终加薪 ( 双薪 ) 。据我们了解，该政策调整后，企事业单位一般都是将年终加薪 ( 双薪 ) 并入全年一次性奖金中统一计算应缴纳的个人所得税。

举例说明如下 : 1. 假设王某月工资 4000 元，当月取得年终加薪 3000 元，没有全年奖金（为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额） （ 1 ） 2005 年以前，年终加薪按原 “ 双薪制 ” 计税方法计算 : 王某应缴纳个人所得税为 325 元。公式如下 :3000×15%-125=325 （元）； （ 2 ） 2005 年以后，年终加薪应按照全年一次性奖金分摊计税方法计算 : 王某应缴纳个人所得税为 150 元。计算过程如下 : 先以 3000 除以

12 的商数（ 3000÷12 ＝ 250 元）查找适用税率， 250 对应的税率为 5% ，则应缴纳个人所得税 3000×5%=150 （元）。

（ 3 ）对比两种计算方法，分摊计税方法比原 “ 双薪制 ” 计税方法少缴税款 175 元。

2. 假设张某月工资 4000 元，当月取得年终加薪 3000 元、全年奖金 15000 元（为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额） （ 1 ） 2005 年以前，年终加薪应纳税额 =3000×15% － 125=325 （元），全年奖金应纳税额 =15000×20% － 375=2625 （元），以上合计应纳税额为 2950 元。

（ 2 ） 2005 年以后，可以将张某年终加薪和全年奖金合并按照全年一次性奖金分摊计税方法计算，应缴纳个人所得税款 1775 元。计算过程 : 先以 18000 除以

12 的商数（ 18000÷12 ＝ 1500 ）查找适用税率， 1500 对应的税率是 10% ，则 18000×10%-25=1775 （元）。

（ 3 ）对比 2005 年以前，张某少缴税款 1175 元。

问 : 取消 “ 双薪制 ” 计税方法后，网民认为增加了工薪阶层的负担，您怎么看待这个问题？

答 :2005 年规定的将全年一次性奖金分摊至

12 个月确定适用税率的计税方法，已经将年终加薪视为全年一次性奖金的一种形式来计算纳税，所以 , 此次取消原 “ 双薪制 ” 计税方法，只是对过去的老政策进行清理，个人取得年终加薪仍应按 2005 年出台的分摊计税方法计算纳税，并没有改变个人税收负担（详见前例）。具体来讲，对于只有年终加薪 ( 双薪 ) 、没有全年一次性奖金的纳税人而言，年终加薪 ( 双薪 ) 按照 2005 年全年一次性奖金的分摊计税方法执行；对于既有年终加薪 ( 双薪 ) 又有全年一次性奖金的纳税人而言，应将两项收入合并，适用全年一次性奖金的分摊计税方法，税负与 2005 年以来的负担相同，没有变化。据我们了解，近来有一些高收入企业把年终加薪 ( 双薪 ) 与全年一次性奖金分摊计算扣缴个人所得税，违反了 2005 年全年一次性奖金的政策规定。此次明确取消原 “ 双薪制 ” 计税方法，是定期清理过时或者作废文件的要求，也是针对上述违反规定的行为从规范税制、公平税负、调节高收入的角度考虑的，不会增加普通工薪收入者的负担。

问 : 今年以来，税务总局出台了哪些针对高收入者的个人所得税政策和征管规定？

答 : 个人所得税承担着调节收入分配的重要职能。长期以来，税务总局始终将高收入行业和高收入者作为个人所得税管理的重点。今年以来，我们先后出台了《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函 [2009]285 号）、《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税 [2009]5 号）和《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函 [2009]461 号）等文件。国税函 [2009]285 号文件明确规定个人股东在进行股权交易时，应及时到税务机关办理纳税（扣缴）申报，并规定了配套的管理、服务措施；财税 [2009]5 号文件明确规定个人取得股票增值权和限制性股票的所得属于个人因任职和受雇而取得的所得，按 “ 工资、薪金所得 ” 项目征收个人所得税；国税函 [2009]461 号文件则对股票增值权和限制性股票计征个人所得税的具体计算方法和征管措施作了明确规定。上述三个文件都是针对高收入者运用资本、管理等要素取得所得而加强个人所得税征管的规定，我们将认真落实好这些文件。今后，我们还将进一步加大对高收入行业和高收入者的征管力度，充分发挥个人所得税调节高收入的职能作用。

二、关于交通、通讯补贴收入计征个人所得税有关问题 问 : 近日，有媒体报道个人所得税政策有新的调整，特别是单位发放的交通补贴、通讯补贴的个人所得税政策进行了调整，您对此有何评价？

答 : 我必须强调，对单位发放的交通补贴、通讯补贴的个人所得税政策并没有做任何调整，各地税务机关仍应按现行税法规定执行。

我国的个人所得税法中，对单位向个人发放的交通、通讯补贴一直规定是要征收个人所得税的。这项规定已执行多年，并不是过去不征税，现在才规定要征税，在这一点上有的媒体的报道是有误解的。

相关链接 个税计算公式 : 应纳个人所得税税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 根据相关法律规定，目前个税起征点（费用扣除标准）是 2000 元，工资、薪金所得项目中，全月应纳税所得额超过 500 元至 2000 元的部分适用 10% 的税率、速算扣除数为

25 （元）。

超过 2000 元至 5000 元的部分，适用税率为 15% 、速算扣除数为 125 （元）。

超过 5000 元至 20000 元的部分适用 20% 的税率、速算扣除数为 375 （元）。

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